今年7月1日起，我國(guó)全面推開(kāi)資源稅改革。自1984年10月1日開(kāi)征的資源稅，在經(jīng)歷了一次次“小碎步前進(jìn)”后，開(kāi)始步入大刀闊斧改革的新時(shí)期。

　　資源稅全面改革有哪些看點(diǎn)？這些看點(diǎn)背后，有著怎樣的政策背景？本文一一為您梳理。

　　1、所有適宜品目全部實(shí)行從價(jià)計(jì)征

　　棗莊金順機(jī)械化工程有限公司是一家石灰石開(kāi)采銷(xiāo)售企業(yè)，主要為混凝土企業(yè)供應(yīng)石灰石原料。以前，企業(yè)一直按照3元/噸的標(biāo)準(zhǔn)繳納資源稅，“這幾年，房地產(chǎn)行業(yè)不景氣，石灰石價(jià)格持續(xù)低迷，資源稅的標(biāo)準(zhǔn)卻一直沒(méi)變過(guò)?！痹摴矩?cái)務(wù)總監(jiān)王傳君說(shuō)。

　　因而，談到這次資源稅改革，王傳君表示“打心里高興”，因?yàn)閺慕衲?月1日起，石灰石開(kāi)始實(shí)行從價(jià)計(jì)征，資源稅會(huì)隨著石灰石的價(jià)格變化而自動(dòng)調(diào)整，再配合清費(fèi)立稅及稅收優(yōu)惠政策，稅負(fù)減輕明顯。

　　云南省晉寧縣磷都礦業(yè)開(kāi)發(fā)建設(shè)有限責(zé)任公司的財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人與王傳君有著相近的感受，他表示：“磷礦石品質(zhì)不一樣，價(jià)格懸殊很大，原來(lái)資源稅實(shí)行從量計(jì)征，每噸磷礦石的稅負(fù)不均衡。實(shí)行從價(jià)計(jì)征后，在稅負(fù)不均衡問(wèn)題得到解決的同時(shí)，企業(yè)的整體稅負(fù)也有所降低?！睋?jù)測(cè)算，實(shí)行從價(jià)計(jì)征后，即使按照國(guó)家規(guī)定上限8%稅率計(jì)算，該企業(yè)年均少繳資源稅0.12億元，降幅達(dá)30.03%。

　　而這些，僅僅是此次資源稅改革的一個(gè)小縮影。

　　《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全面推進(jìn)資源稅改革的通知》（財(cái)稅〔2016〕53號(hào)）中《資源稅稅目稅率幅度表》列舉了鐵礦、金礦、石墨、海鹽等21個(gè)稅目，由從量定額改為從價(jià)定率計(jì)征，計(jì)稅依據(jù)由原礦銷(xiāo)售量調(diào)整為原礦、精礦（或原礦加工品）、氯化鈉初級(jí)產(chǎn)品或金錠的銷(xiāo)售額；未列舉名稱(chēng)的其他金屬礦全部改為從價(jià)計(jì)征，未列舉名稱(chēng)的其他非金屬礦的大多數(shù)礦種也實(shí)行從價(jià)計(jì)征。

　　“從價(jià)計(jì)征”成為此次改革的最重要關(guān)鍵詞。

　　值得注意的是，在大范圍內(nèi)對(duì)資源產(chǎn)品實(shí)行從價(jià)計(jì)征的同時(shí)，粘土、砂石等少部分產(chǎn)品依然要實(shí)行從量定額計(jì)征。

　　此外，此次資源稅改革對(duì)財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局未列舉名稱(chēng)的其他非金屬礦產(chǎn)品，按照從價(jià)計(jì)征為主、從量計(jì)征為輔的原則，由省級(jí)人民政府確定計(jì)征方法。

　　以西藏地區(qū)為例，對(duì)《資源稅稅目稅率幅度表》中未列舉名稱(chēng)的，西藏國(guó)稅局已按照現(xiàn)行征稅品目平移的原則，對(duì)有稅收入的品目，以平均稅收負(fù)擔(dān)率加礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)率，確定擬定稅率；對(duì)無(wú)稅收入的品目，以原資源稅稅率加礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)率來(lái)擬定改革后的資源稅稅率。

　　鏈接：全面構(gòu)建從價(jià)計(jì)征機(jī)制是本次改革的核心，從價(jià)計(jì)征相對(duì)于從量定額征收而言，具有“自動(dòng)穩(wěn)定器”的組織收入和調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)功能。

　　以原油為例，實(shí)施從價(jià)計(jì)征改革時(shí)適逢經(jīng)濟(jì)快速增長(zhǎng)、能源價(jià)格上漲期，2011年國(guó)際油價(jià)（倫敦布倫特原油平均價(jià)格）增幅達(dá)到40.20%，從價(jià)計(jì)征方式也帶動(dòng)原油資源稅收入實(shí)現(xiàn)明顯增長(zhǎng)。2012年全國(guó)油氣資源稅收入352.1億元，同比增加186億元，增幅約為1.12倍。2015年，原油價(jià)格持續(xù)大幅下跌，倫敦布倫特原油平均價(jià)格降幅約為47%，受此影響，我國(guó)油氣資源稅大幅下降，原油資源稅收入220億元，同比減少143億元，降幅達(dá)39%。

　　從國(guó)際經(jīng)驗(yàn)看，在資源稅的征收方式上，俄羅斯、美國(guó)、加拿大等主要礦產(chǎn)資源國(guó)家對(duì)煤炭、石油等多數(shù)礦產(chǎn)品均實(shí)行從價(jià)定率征收，對(duì)低價(jià)值的少數(shù)礦產(chǎn)（如砂石等）實(shí)行從量征收，也有一些國(guó)家基于凈收入征收。從價(jià)計(jì)征構(gòu)建了稅收自動(dòng)調(diào)節(jié)機(jī)制，既有利于促進(jìn)資源合理開(kāi)發(fā)、保障資源產(chǎn)地財(cái)政利益，又能自動(dòng)反映資源市場(chǎng)價(jià)格的變化、保護(hù)采礦企業(yè)的合法利益，因而為征納雙方和世界各國(guó)所青睞，也代表了當(dāng)代資源稅費(fèi)制度改革的方向。

　　2、河北省率先開(kāi)展水資源費(fèi)改稅試點(diǎn)

　　“要征水資源稅了，會(huì)不會(huì)影響我們的正常生活用水，以后水費(fèi)會(huì)不會(huì)漲價(jià)呀？”剛在河北省衡水市政務(wù)服務(wù)中心自來(lái)水公司窗口交完水費(fèi)的老徐憂(yōu)心忡忡地來(lái)到地稅窗口詢(xún)問(wèn)。

　　與老徐的擔(dān)心不同，河北斌揚(yáng)集團(tuán)山海關(guān)公牛啤酒廠老板巴巍擔(dān)心的是“改革會(huì)不會(huì)增加企業(yè)的負(fù)擔(dān)，加快企業(yè)淘汰出局的速度”。

　　自今年3月17日，中央政治局常務(wù)委員會(huì)研究通過(guò)，批準(zhǔn)河北作為全國(guó)唯一一家試點(diǎn)單位，從今年7月1日起全面開(kāi)征水資源稅，納稅人對(duì)于水資源稅的關(guān)注日益高漲。

　　據(jù)統(tǒng)計(jì)，目前河北省有效取水許可證保有量3.5萬(wàn)戶(hù)，其中農(nóng)業(yè)用水戶(hù)2.24萬(wàn)戶(hù)，其他工業(yè)生活用水戶(hù)1.26萬(wàn)戶(hù)。

　　為保證水資源稅開(kāi)征工作順利進(jìn)行，河北省地稅局發(fā)布了《水資源稅改革試點(diǎn)工作方案》和《工作任務(wù)分解表》，明確各階段的目標(biāo)任務(wù)和具體要求，并把《致納稅人的一封信》送到每一戶(hù)試點(diǎn)納稅人手中。

　　針對(duì)類(lèi)似老徐和巴巍這樣的擔(dān)心，河北省地稅局相關(guān)負(fù)責(zé)人解釋道：“水資源稅改革是費(fèi)改稅的平移，正常生活用水維持原有負(fù)擔(dān)水平不變。同時(shí)，水資源稅將地表水和地下水納入征稅范圍，對(duì)一般性取用水按實(shí)際取用水量計(jì)征，設(shè)置最低稅額標(biāo)準(zhǔn)，同時(shí)對(duì)地下水超采地區(qū)取用地下水、公共供水管網(wǎng)覆蓋范圍內(nèi)自備水源和特種行業(yè)用水從高制定稅額標(biāo)準(zhǔn)，對(duì)超計(jì)劃用水采取累進(jìn)加倍征收的辦法，目的是發(fā)揮稅收杠桿作用，抑制使用地下水，調(diào)節(jié)用水需求。”

　　鏈接：考慮到目前部分省份超采地下水問(wèn)題突出，為了確保涉及國(guó)計(jì)民生重要水資源的可持續(xù)利用，本次改革率先將水資源納入資源稅征收范圍，并首先在河北省進(jìn)行水資源費(fèi)改稅試點(diǎn)，在試點(diǎn)取得經(jīng)驗(yàn)的基礎(chǔ)上，再逐步向全國(guó)推開(kāi)。

　　對(duì)于森林、草場(chǎng)、灘涂等資源，目前全面開(kāi)征資源稅的條件還不成熟。從森林資源看，隨著天然林保護(hù)政策的實(shí)施，大部分天然林木已停止商業(yè)性采伐，而人工林的儲(chǔ)量和采伐量都比較小，可計(jì)征資源稅的稅源較少，還涉及國(guó)有林權(quán)和集體林權(quán)劃分問(wèn)題；草場(chǎng)大部分為集體所有，由農(nóng)牧民使用，國(guó)家已取消了農(nóng)（牧）業(yè)稅，如對(duì)草場(chǎng)開(kāi)征資源稅，不符合國(guó)家對(duì)農(nóng)（牧）業(yè)的扶持政策；灘涂利用方式多樣，有用于養(yǎng)殖的，有用于洗浴的，有用于旅游的等，征稅對(duì)象難以確定。但考慮到上述資源在部分地區(qū)存有不同程度的市場(chǎng)開(kāi)發(fā)情況，為發(fā)揮稅收調(diào)控作用，本次授權(quán)省級(jí)人民政府可根據(jù)本地實(shí)際，提出對(duì)上述自然資源開(kāi)征資源稅的建議和方案，經(jīng)報(bào)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)后實(shí)施。

　　3、全面清理涉及礦產(chǎn)資源的收費(fèi)基金

　　鄂爾多斯市烏蘭煤炭（集團(tuán)）有限責(zé)任公司，是一家大型煤炭企業(yè)，該公司相關(guān)負(fù)責(zé)人介紹：“以前，煤炭資源稅費(fèi)包含‘一稅兩費(fèi)’幾個(gè)部分，具體而言，就是企業(yè)在繳納資源稅的同時(shí)，還要繳納煤炭?jī)r(jià)格調(diào)節(jié)基金和礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)等?！彼阆聛?lái)，改革前該企業(yè)噸煤資源稅費(fèi)（一稅兩費(fèi)）約為20.3元。

　　自2014年12月1日起，煤炭資源稅改革在全國(guó)范圍內(nèi)實(shí)施，涉煤費(fèi)用及基金的清理也同步開(kāi)展。受益于此，烏蘭集團(tuán)噸煤資源稅費(fèi)下降到14.7元，減少5.6元。

　　2015年1月2日，內(nèi)蒙古自治區(qū)財(cái)政廳、發(fā)改委、經(jīng)信委聯(lián)合發(fā)布《全區(qū)涉企行政事業(yè)性收費(fèi)和政府性基金目錄清單》（內(nèi)財(cái)非稅〔2015〕74號(hào)）文件，全力清理涉煤收費(fèi)基金，明確從2015年起，凡未列入《內(nèi)蒙古自治區(qū)涉企行政事業(yè)性收費(fèi)目錄清單》和《內(nèi)蒙古自治區(qū)涉企政府性基金目錄清單》的收費(fèi)項(xiàng)目和基金，一律停止征收，企業(yè)的稅費(fèi)負(fù)擔(dān)進(jìn)一步降低。

　　放眼全國(guó)，有數(shù)據(jù)顯示，2015年煤炭資源稅從價(jià)計(jì)征改革，全國(guó)減少涉煤收費(fèi)基金366億元，抵減增稅因素后，全國(guó)煤企總體減負(fù)達(dá)181億元。

　　因而，在借鑒前期資源稅改革經(jīng)驗(yàn)的基礎(chǔ)上，今年7月1日全面推開(kāi)的資源稅改革，明確提出：把清費(fèi)立稅、規(guī)范稅費(fèi)關(guān)系作為改革前提，從價(jià)計(jì)征改革的同時(shí)，將全部資源品目礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)費(fèi)率降為零，停止征收價(jià)格調(diào)節(jié)基金，取締地方針對(duì)礦產(chǎn)資源違規(guī)設(shè)立的收費(fèi)基金項(xiàng)目。

　　對(duì)礦產(chǎn)資源企業(yè)而言，這意味著，像煤炭行業(yè)這樣獲得顯而易見(jiàn)的實(shí)惠，已不再只是“空中樓閣”。

　　鏈接：按照國(guó)務(wù)院第64次常務(wù)會(huì)議確定的資源稅改革清費(fèi)原則，改革繼續(xù)將礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)降為零，停止征收價(jià)格調(diào)節(jié)基金，取締省以下地方政府越權(quán)、違規(guī)收費(fèi)基金。2016年1月29日，財(cái)政部發(fā)出《關(guān)于取消、停征和整合部分政府性基金項(xiàng)目等有關(guān)問(wèn)題的通知》（財(cái)稅〔2016〕11號(hào)），停征價(jià)格調(diào)節(jié)基金。

　　4、具體稅率由各省在稅率幅度內(nèi)建議

　　在山東省確定井礦鹽稅率后，山東肥城勝利化工有限公司財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人李立星算了一筆賬：目前該公司生產(chǎn)的全部是工業(yè)用鹽，年產(chǎn)量300萬(wàn)噸，目前市場(chǎng)銷(xiāo)售均價(jià)120元每噸，實(shí)際稅負(fù)在10%左右，改革后按4%的稅率執(zhí)行，企業(yè)稅負(fù)減輕60%。再考慮礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)停止征收等因素，企業(yè)每年可以節(jié)省資金2700萬(wàn)元，省下的這筆錢(qián)，企業(yè)可用于持續(xù)增加生產(chǎn)投入、改善職工待遇等，對(duì)于企業(yè)未來(lái)發(fā)展絕對(duì)是一大利好。

　　李立星或許并不知道，“4%”的稅率背后，隱藏著此次資源稅改革的一大特點(diǎn)：中央下放部分稅政管理權(quán)。

　　在《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全面推進(jìn)資源稅改革的通知》中，《資源稅稅目稅率幅度表》顯示，井礦鹽的稅率幅度是“1%～6%”，除此之外，還有21個(gè)稅目也設(shè)置了稅率幅度。

　　表中的稅率幅度，正是各省制定各自稅率的參照。

　　山東省地稅局相關(guān)負(fù)責(zé)人表示：“這次資源稅改革擴(kuò)大了省一級(jí)稅權(quán)，稅率、換算比確定及減免稅等政策將直接影響到改革的效果?！睘榇耍綎|省未雨綢繆，今年第一季度完成了對(duì)全省2631戶(hù)礦產(chǎn)開(kāi)采企業(yè)的全面調(diào)查，匯總2012年～2015年各類(lèi)相關(guān)數(shù)據(jù)21萬(wàn)條，為稅率測(cè)算夯實(shí)了基礎(chǔ)。結(jié)合山東實(shí)際，山東省共設(shè)置31個(gè)稅目，其中中央列舉品目13個(gè)，自行設(shè)置18個(gè)。

　　在開(kāi)展稅率測(cè)算的同時(shí)，山東省地稅局先后17次深入實(shí)地對(duì)典型礦產(chǎn)資源進(jìn)行專(zhuān)題調(diào)研，與40余戶(hù)企業(yè)及150余名稅務(wù)人員面對(duì)面交流，充分征求各方意見(jiàn)，確保稅率的確定整體不增負(fù)，換算比及減免稅政策既體現(xiàn)產(chǎn)業(yè)扶持政策，又充分發(fā)揮節(jié)約資源的作用。

　　以2015年口徑測(cè)算，改革后山東省礦產(chǎn)開(kāi)采行業(yè)資源稅負(fù)整體下降，其中石灰石、井礦鹽、海鹽等典型資源的下降尤為明顯，有利于企業(yè)降低生產(chǎn)成本，給冶金、建材、化工等行業(yè)加快發(fā)展帶來(lái)利好。

　　鏈接：考慮到各地資源品位及開(kāi)采條件差異較大，企業(yè)經(jīng)營(yíng)情況及其負(fù)擔(dān)能力不盡相同，如果全國(guó)適用統(tǒng)一稅率，無(wú)法兼顧各地資源條件及企業(yè)差異，還會(huì)造成部分企業(yè)結(jié)構(gòu)性負(fù)擔(dān)增加。因此本次改革按照稅費(fèi)平移的基本原則，由國(guó)務(wù)院確定稅率幅度。

　　由于近幾年資源產(chǎn)品價(jià)格持續(xù)下跌，如按近一年稅費(fèi)負(fù)擔(dān)水平進(jìn)行平移，確定的稅率幅度上限將較高，可能增加企業(yè)負(fù)擔(dān)。為此，《資源稅稅目稅率幅度表》規(guī)定的稅率幅度是根據(jù)各地實(shí)測(cè)的2012年～2014年資源稅費(fèi)負(fù)擔(dān)率為基礎(chǔ)確定的。在此基礎(chǔ)上，為支持當(dāng)前礦業(yè)經(jīng)濟(jì)發(fā)展，考慮到穩(wěn)增長(zhǎng)大局的需要，還適當(dāng)調(diào)低了大多數(shù)礦種的稅率幅度上限，并增設(shè)了稅收優(yōu)惠政策，以確保礦山企業(yè)總體負(fù)擔(dān)不增加。

　　對(duì)《資源稅稅目稅率幅度表》列舉名稱(chēng)的22種資源品目，由省級(jí)人民政府在規(guī)定的稅率幅度內(nèi)提出具體適用稅率的建議，報(bào)財(cái)政部、稅務(wù)總局核準(zhǔn)、確定。

　　對(duì)《資源稅稅目稅率幅度表》中未列舉名稱(chēng)的其他金屬和非金屬礦產(chǎn)品，由省級(jí)人民政府根據(jù)實(shí)際情況確定具體稅目（列舉名稱(chēng)）和適用稅率，報(bào)財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局備案。對(duì)未列舉名稱(chēng)的其他非金屬礦產(chǎn)品，原由省級(jí)人民政府暫緩征收資源稅的，可繼續(xù)暫緩征收資源稅；也可根據(jù)本地實(shí)際情況由省級(jí)政府列舉稅目稅率計(jì)征資源稅，不再暫緩計(jì)征資源稅。

　　5、資源稅收優(yōu)惠政策更多更靈活

　　近日，國(guó)家稅務(wù)總局在本局網(wǎng)站開(kāi)展了一次“全面實(shí)施資源稅改革”在線訪談。訪談中，關(guān)于礦產(chǎn)資源稅收優(yōu)惠政策的問(wèn)題，幾次被提到。

　　有網(wǎng)友提問(wèn)：鐵礦開(kāi)采企業(yè)，改革前實(shí)行從量定額計(jì)征，享受減按40%稅率計(jì)征資源稅的優(yōu)惠，改革后還可以繼續(xù)享受優(yōu)惠政策嗎？

　　也有網(wǎng)友關(guān)心利用低品位礦是否可以享受優(yōu)惠政策。

　　對(duì)于上述問(wèn)題，國(guó)家稅務(wù)總局財(cái)產(chǎn)和行為稅司相關(guān)負(fù)責(zé)人表示，改革后，鐵礦石資源減按40%稅率計(jì)征資源稅的政策將被取消，但考慮到目前開(kāi)采企業(yè)仍然困難，會(huì)要求各省在測(cè)算和擬定近幾年鐵礦石資源稅稅率時(shí)，按開(kāi)采企業(yè)繳納資源稅金額的40%作為平移的資源稅收入。因此，盡管該項(xiàng)稅收優(yōu)惠政策取消，但已經(jīng)在稅率中予以體現(xiàn)，鐵礦石開(kāi)采企業(yè)的稅負(fù)水平不會(huì)增加。另外，對(duì)鼓勵(lì)利用的低品位礦、廢石、尾礦、廢渣、廢水、廢氣等提取的礦產(chǎn)品，也已經(jīng)授權(quán)省級(jí)人民政府根據(jù)實(shí)際情況確定是否給予減稅或免稅。

　　有專(zhuān)家指出，對(duì)開(kāi)采難度大及綜合利用的資源給予稅收優(yōu)惠，有利于促進(jìn)資源節(jié)約，也有利于提高資源開(kāi)發(fā)利用效率。

　　鏈接：為鼓勵(lì)保護(hù)資源，促進(jìn)資源的綜合利用、吃干榨盡，并有利于保護(hù)環(huán)境，此次改革對(duì)開(kāi)采難度大、成本高以及綜合利用的資源給予了稅收優(yōu)惠。具體規(guī)定了以下3項(xiàng)優(yōu)惠政策：

　　一是對(duì)依法在建筑物下、鐵路下、水體下通過(guò)充填開(kāi)采方式采出的礦產(chǎn)資源，資源稅減征50%。

　　充填開(kāi)采指隨著回采工作面的推進(jìn)，向采空區(qū)或離層帶等空間充填廢石、尾礦、廢渣、建筑廢料以及專(zhuān)用充填合格材料等采出礦產(chǎn)品的開(kāi)采方法。

　　二是對(duì)實(shí)際開(kāi)采年限在15年以上的衰竭期礦山開(kāi)采的礦產(chǎn)資源，資源稅減征30%。

　　衰竭期礦山指剩余可采儲(chǔ)量下降到原設(shè)計(jì)可采儲(chǔ)量的20%（含）以下或剩余服務(wù)年限不超過(guò)5年的礦山，以開(kāi)采企業(yè)下屬的單個(gè)礦山為單位確定。

　　三是對(duì)鼓勵(lì)利用的低品位礦、廢石、尾礦、廢渣、廢水、廢氣等提取的礦產(chǎn)品，省級(jí)人民政府可根據(jù)礦產(chǎn)資源市場(chǎng)情況、企業(yè)盈利水平等因素確定減稅免稅。

　　各級(jí)地稅機(jī)關(guān)要認(rèn)真落實(shí)上述稅收優(yōu)惠政策，可要求符合條件享受減稅的企業(yè)報(bào)備有關(guān)資料，對(duì)衰竭期礦山剩余可采儲(chǔ)量、剩余服務(wù)年限等數(shù)據(jù)的計(jì)算與審核，應(yīng)積極爭(zhēng)取國(guó)土資源部門(mén)的大力支持。